В целях обеспечения военнослужащих жильем создана накопительно-ипотечная система жилищного обеспечения военнослужащих (далее - НИС), в рамках которой ее участнику - военнослужащему предоставляется на период прохождения им военной службы целевой жилищный заем. В течение указанного периода заем является беспроцентным.
Средства данного займа могут быть направлены:
- на приобретение жилья;
- уплату первоначального взноса при приобретении жилья с использованием ипотечного кредита (займа), уплату части цены договора участия в долевом строительстве с использованием ипотечного кредита (займа) и (или) погашение обязательств по ипотечному кредиту (займу).
Как правило (например, при общей продолжительности военной службы, в том числе в льготном исчислении, 20 лет и более), целевой жилищный заем погашает Минобороны России.
Если участник НИС досрочно увольняется с военной службы, он обязан возвратить сумму, выплаченную Минобороны России в погашение целевого жилищного займа, ежемесячными платежами в срок не свыше 10 лет. Кроме того, в отдельных случаях (например, при увольнении в связи с лишением воинского звания) он также обязан уплатить проценты по этому займу, начисленные со дня увольнения, по ставке, установленной договором целевого жилищного займа.
Физические лица - налоговые резиденты РФ при наличии облагаемых НДФЛ доходов имеют право на имущественные вычеты в размере расходов на покупку на территории РФ, в частности, квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на ее приобретение.
Указанные имущественные вычеты не предоставляются в отношении расходов на приобретение жилья, оплаченных, в частности, за счет выделенных бюджетных средств, в том числе, если условиями кредитного договора предусмотрено несение расходов за счет собственных средств с дальнейшим возмещением из бюджета. При этом суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, не облагаются НДФЛ.
Таким образом, если вы приобрели квартиру за счет средств безвозмездного целевого жилищного займа, которые вы не возвращали, право на получение имущественного вычета у вас отсутствует. Но если на покупку квартиры помимо целевого займа вы потратили также собственные денежные средства, вам может быть предоставлен имущественный вычет в размере, определенном как разница между общей суммой расходов на приобретение квартиры и суммой денежных средств, полученных из федерального бюджета.
При этом если вы уже воспользовались имущественным вычетом в части расходов, произведенных за счет собственных средств на покупку квартиры, то корректировка (увеличение) размера вычета в связи с возвратом вами сумм, выплаченных из федерального бюджета в погашение жилищного займа (при досрочном увольнении), не производится. Однако вы вправе претендовать на получение имущественного вычета, если ранее он вам не предоставлялся.
При возврате бюджетных средств, предоставленных в качестве жилищного займа в целях погашения обязательств по ипотечному кредиту, имущественный вычет в части произведенных расходов на уплату процентов по кредиту не предоставляется.
Если вы неправомерно получили имущественный вычет в сумме расходов на приобретение квартиры, оплаченных за счет средств целевого жилищного займа, то денежные средства, возвращенные вам вследствие предоставления данного вычета, могут быть взысканы налоговым органом в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.
При этом следует учесть, что в этом случае необоснованное обращение в налоговый орган с целью получения имущественного вычета в связи с приобретением жилого помещения при представлении необходимых и достоверных документов, достаточных при обычной внимательности и осмотрительности сотрудников налогового органа для отказа в предоставлении соответствующего налогового вычета, и если не были совершены каких-либо другие действия (бездействие), специально направленные на создание условий для принятия налоговым органом неверного решения в пользу налогоплательщика, не может являться основанием для привлечения к уголовной ответственности по ч. 1 и 3 ст. 159 УК РФ.
Нормативные ссылки:
- Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих"
- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
- <Письмо> ФНС России от 30.01.2014 N БС-4-11/1562 "Об имущественном налоговом вычете" (вместе с <Письмом> Минфина России от 24.01.2014 N 03-04-07/2503)
